Уступка права требования ндс 2019

Полезная информация по вопросу: "Уступка права требования ндс 2019" от профессиональных юристов. Если будут вопросы - обращайтесь к дежурному специалисту.

Уплата НДС при уступке права требования

Договоры перехода права кредитора к другому лицу достаточно распространены в сфере современного отечественного бизнеса. Вопрос налогообложения операций по уступке права требования долгое время оставался не в полной мере урегулированным. В первую очередь это касалось порядка обложения налогом на добавленную стоимость. Положениями вступившей в силу второй части Налогового кодекса РФ многие спорные вопросы этой сферы налоговых отношений были, наконец, урегулированы. Ниже данная проблема рассматривается в свете положений главы 21 Налогового кодекса РФ.

Понятие уступки права требования.

Уступка права требования в общем смысле представляет собой передачу первоначальным кредитором, которого обычно именуют цедент, принадлежащего ему права требования новому кредитору (цессионарию). Сама возможность такого рода сделок предусмотрена статьей 382 Гражданского кодекса РФ. Как правило, речь при цессии идет о передаче права на получение от должника оплаты за реализованные ему товары, работы или услуги. Подобная передача обыкновенно осуществляется в обмен на производимую цессионарием оплату в той или иной форме.

[3]

Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, право на неуплаченные проценты и т.п.

В принципе, возможны два основных варианта приобретения права требования:

а) оплата задолженности третьего лица перед правообладателем путем покупки у последнего принадлежащего ему права требования;

б) реализация цессионарием товара (работ, услуг) цеденту, который оплачивает этот товар путем передачи принадлежащего ему права требования к третьему лицу.

В соответствии со статьей 382 ГК РФ получения согласия должника для перехода прав кредитора к другому лицу не требуется, за исключением случаев, предусмотренных законом или договором. При этом указанной статьей установлено, что если должник не уведомлен о передаче права требования, то новый кредитор несет риск неблагоприятных последствий, вызванных отсутствием такого уведомления, и исполнение должником своих обязательств первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

В соответствии со статьей 386 ГК РФ должнику предоставляется право выдвигать против требований нового кредитора все возражения, которые он имел против первоначального кредитора на момент получения уведомления о переходе прав по обязательству к цессионарию.

Первоначальный кредитор (цедент) в соответствии с законом:

[2]

а) обязан передать новому кредитору документы, удостоверяющие право требования, сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ);

б) несет ответственность перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, а в случае, если он принимает на себя поручительство за должника перед новым кредитором, на него также возлагается ответственность за неисполнение должником переданного требования (ст. 390 ГК РФ).

В качестве отдельного вида обязательств выделяется финансирование под уступку денежного требования (факторинг), которое фактически имеет много общего с договором цессии, поскольку при факторинге к финансовому агенту так же, как и при цессии к цессионарию, переходит право требования к должнику клиента по переуступленному последним финансовому агенту требованию. Видообразующая разница между договорами цессии и факторинга состоит в том, что предметом сделки при факторинге является денежное требование клиента (при цессии — цедент), вытекающее из предоставления им товаров, выполнения работ или оказания услуг третьему лицу и приобретаемое путем передачи его обладателю (клиенту) денежных средств. Кроме того, в соответствии со ст. 828 ГК РФ уступка денежного требования действительна даже в случае, если между клиентом и его должником существует соглашение о ее запрете или ограничении. Наконец, еще одно существенное отличие состоит в том, что деятельность приобретателя требования (финансового агента) по финансированию под уступку денежного требования могут осуществлять только коммерческие организации, а в соответствии со ст. 825 ГК РФ такая деятельность подлежит лицензированию.

В дальнейшем в статье лицо, уступающее право требования, именуется цедентом, правообладателем, первоначальным кредитором или клиентом, а приобретающее право требования — цессионарием, новым кредитором или финансовым агентом.

НДС у первоначального кредитора.

Статья 155 Налогового кодекса РФ для каждого из участников сделки по уступке требования устанавливает особые правила определения налоговой базы по НДС.

В соответствии с пунктом 1 указанной статьи в случае уступки требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ), а также при переходе такого требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК РФ.

Анализируя содержание статьи 155 НК РФ можно сделать следующие наблюдения:

Данный вопрос можно рассматривать и под несколько иным углом зрения.

Если все-таки допустить, что полученный цедентом от уступки требования доход (а точнее, положительная разница между ценой требования и ценой первоначального договора) связан с расчетами за товары (работы, услуги), то налоговая база должна в порядке, предусмотренном подп. 2 п.1 ст.162 НК РФ, рассчитываться с учетом сумм, полученных в счет увеличения доходов. В этом случае НДС с дополнительного дохода исчисляется по расчетной ставке 16,67%. Такой подход вполне соответствует изложенной выше позиции МНС РФ.

Если же доход (положительная разница), полученный в результате уступки требования первым кредитором, считать не связанным с операцией реализации товаров (работ, услуг) по первоначальному договору, то такой доход не должен облагаться НДС. Такой вывод делается по следующим основаниям:

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. Однако из содержания ст. 38 НК РФ следует, что имущественные права, к которым относится и право требования, не признаются товаром, работой или услугой. Соответственно операции по уступке права требования не могут быть признаны реализацией товара, а следовательно налогом на добавленную стоимость облагаться не должны. Это означает, что при передаче прав по договору цессии никакого дополнительного объекта налогообложения по НДС у цедента не возникает.

Отметим также то обстоятельство, что пункт 1 статьи 155 НК РФ говорит об операциях, не освобождаемых от НДС. Таким образом, если в основе договора цессии лежат операции, освобожденные от налога на добавленную стоимость, то денежные средства, причитающиеся по первоначальному договору, указанным налогом не облагаются. Во всяком случае это положение применимо к средствам, получаемым в пределах цены первоначального договора.

НДС у нового кредитора.

Если Цедент по договору цессии уступает право требования, то цессионарий, наоборот, это право приобретает. Как уже отмечено выше, можно определить два основных способа приобретения права требования. Эти способы отражены соответственно в пунктах 1 и 2 статьи 155 НК РФ.

  1. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования либо при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
  2. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном статьей 154 НК РФ.
Читайте так же:  Гибдд проверка штрафов распечатать квитанцию

Первоначально следует определить, что понимает законодатель под дважды встречающимся в статье оборотом «финансовые услуги», ибо представляется, что без такого определения понятий не очень удачно сформулированные положения статьи 155 НК РФ будет весьма трудно адекватно истолковать. Тем более, что Методические рекомендации МНС по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ эту статью никак не комментируют.

Автор полагает, что сам факт приобретения права требования (в рассматриваемой статье оно именуется просто «требование») рассматривается законодателем как реализация финансовых услуг. То есть, поскольку, как показано выше, реализация имущественного права не может в соответствии с налоговым законодательством быть признана объектом налогообложения, то в статье 155 НК РФ она рассматривается с иной позиции — как оказание приобретателем права финансовой услуги правообладателю. Такой подход к определению сущности уступки требования можно считать спорным, а употребление в данном контексте термина «финансовая услуга» — неудачным. Однако не следует забывать о том, что рассматриваемая статья посвящена особенностям определения налоговой базы как при цессии, так и при договорах финансирования под уступку денежного требования (факторинге). По мнению автора, избранные законодателем способ изложения и формулировка статьи 155 НК РФ преследуют цель отграничить механизм определения налоговой базы по НДС при факторинге от соответствующего механизма при цессии.

а) Финансовый агент.

В первом случае цессионарий покупает принадлежащее цеденту право требования и таким образом оплачивает имеющуюся у цедента дебиторскую задолженность. При таком варианте, в соответствии с пунктом 2 статьи 155 НК РФ, у нового кредитора облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотом является доход (стоимость услуги), рассчитываемый как разница между суммой денежных средств, полученных от должника (третьего лица) и суммой средств, уплаченных цеденту по договору цессии, а сумма налога определяется по расчетной ставке 16,67% как финансовая услуга, не связанная с реализацией товара (работы, услуги). Исчислить разницу между доходом от реализации права требования (или от исполнения должником по первоначальному договору обязательств новому кредитору) и расходом на приобретение права требования можно только в случае денежного выражения этих составляющих. А если приобретаемое требование является денежным и приобретается оно за деньги, то мы имеем дело с факторингом. Таким образом пункт 2 статьи 155 НК РФ содержит правила определения налоговой базы по НДС исключительно для финансовых агентов, приобретающих права требования по договорам факторинга.

Следует отметить, что НДС в соответствии с рассмотренным пунктом уплачивается новым кредитором (в данном случае — финансовым агентом) только при том условии, что приобретенное им требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению. То есть, по смыслу статьи, если финансирование осуществлено под уступку требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются налогом на добавленную стоимость, то обязанности уплачивать этот налог со своего итогового дохода у финансового агента не возникает.

Во втором случае цессионарий реализует товар (работы, услуги) цеденту, который в свою очередь оплачивает этот товар (работы, услуги) путем передачи принадлежащего ему права требования к третьему лицу. Речь здесь идет уже не о факторинге, а непосредственно о цессии. В соответствии с пунктом 3 статьи 155 НК РФ налоговой базой по НДС у цессионария при этом являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) по договору с цедентом, то есть применяется обычный порядок определения налогооблагаемого оборота.

Сказав о сторонах сделки по уступке права требования, в заключение необходимо коротко упомянуть о лице, с которым уступаемое требование связано самым непосредственным образом — о должнике.

Лицо, обязанное по первоначальному договору, вправе в установленном налоговым законодательством порядке предъявить НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) к возмещению из бюджета независимо от того, является новый кредитор плательщиком НДС или нет. Однако это право возникает у должника не ранее погашения им кредиторской задолженности по первоначальному договору (то есть после фактического исполнения своих обязательств). Факт получения должником извещения об уступке первоначальным кредитором права требования новому кредитору права предъявить НДС к зачету у должника не порождает.

Алексей Александров, юрист пресс-службы компании «Гарант»

Алексей Александров, юрист пресс-службы компании «Гарант»

Уступка права требования ндс 2019

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Был заключен договор уступки права требования. Организация «К» (цедент) в порядке уступки прав требования передаёт цессинарию «В» право требования части задолженности к организации «М» в сумме 100 000 руб., в том числе НДС. Цена договора права требования составляет 95 000 руб., в том числе НДС.
Каков порядок отражения данной ситуации в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае обязанность определять налоговую базу по НДС и налогу на прибыль возникнет только при последующей уступке прав требования, либо при прекращении соответствующего обязательства, в частности, при оплате должником.
При этом данная обязанность появится только в случае превышения сумм дохода, полученного при последующей уступке прав требования или при прекращении соответствующего обязательства (части обязательства), над суммой расходов на приобретение указанного права требования (его части).
В бухгалтерском учете приобретенная задолженность учитывается в составе финансовых вложений (счет 58).

НДС

Налог на прибыль

Бухгалтерский учет

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Переуступка права (требования);
— Энциклопедия решений. Уступка части права (требования);
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав;
— Энциклопедия решений. Доходы от реализации имущественных прав в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Расходы при реализации имущественных прав (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Договор цессии;
— Энциклопедия решений. Цена уступаемого права (требования) по договору цессии.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

НДС уступка прав требования

Наша компания получила аванс от заказчика по договору НИОКР. Данные работы не облагаются НДС. Поэтому ндс с аванса не начислялся и в бюджет не платился. Сейчас наша организация в счет погашения своей задолженности перед заказчиком НИОКР закрывает образовавшуюся задолженность путем уступки прав требований к нашему должнику. Вопрос: что делать с НДС при закрытии аванса по договору НИОКР устпукой прав требований? Уточнение: речь идет об уступке долга по договору купли-продажи (мы поставили воду, нам не оплатили, этот долг мы уступили).Если НДС должен быть начислен в момент уступки, то тогда он должен быть и взят к вычету, так как через цессию осуществляется возврат аванса. По самой цессии НДС начислен быть не может, так как с реализации по договору с должником ндс уже был начислен, а сумма уступаемого долга равна сумме полученного аванса по НИОКР. Меня интересует когда НДС должен быть начислен и взят к вычету. В одном периоде по дате цессии или необходимо начислить ндс на дату получения аванса и подать уточненный расчет, а к возмещению ндс принять на дату уступки прав требования?

Читайте так же:  С чего начинается приватизация квартиры

Отвечает Ваш персональный эксперт
НДС следует начислить только в одном случае – если уступка прав требования проходит с прибылью. Если уступка осуществляется по номиналу и в большем размере, то НДС не начисляется. В учете далее проходит зачет взаимных требований.

Дело в том, что при уступке права требования первоначальный кредитор определяет налоговую базу как разницу между полученным доходом и размером самого требования, права по которому переданы (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Поэтому если при уступке третьему лицу права требования долга за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги) цена сделки не превышает стоимость реализованных товаров (работ, услуг), то налоговая база будет равна нулю. А значит, НДС начислять не нужно (письмо ФНС России от 14 августа 2017 № СД-4-3/15915). В противном случае НДС необходимо начислить только с суммы превышения выручки от переуступки требования над первоначальным долгом.

В учете операцию отразите так:
Дебет 76 Кредит 91-1
– отражена уступка прав требования;
Дебет 91-2 Кредит 62
– списаны требования;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансу» Кредит 76
– зачтены обязательства.

Из рекомендации Как начислить НДС при реализации имущественных прав

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Ситуация: как первоначальному кредитору рассчитать НДС при уступке права требования. Право требования вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС

Первоначальный кредитор должен начислять НДС при переуступке права требования, если сумма дохода превышает размер самого требования.

Первоначальный кредитор, уступающий право требования долга за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), должен начислять НДС:

 при реализации товаров (работ, услуг) в общеустановленном порядке;

 при уступке права требования задолженности за реализованные товары (работы, услуги).

При уступке права требования первоначальный кредитор определяет налоговую базу как разницу между полученным доходом и размером самого требования, права по которому переданы (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Поэтому если при уступке третьему лицу права требования долга за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги) цена сделки не превышает стоимость реализованных товаров (работ, услуг), то налоговая база будет равна нулю. А значит, НДС начислять не нужно (письмо ФНС России от 14 августа 2017 № СД-4-3/15915). В противном случае НДС необходимо начислить только с суммы превышения выручки от переуступки требования над первоначальным долгом.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении уступки права требования первоначальным кредитором. Право требования вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС

В октябре ООО «Альфа» реализовало ООО «Торговая фирма «Гермес»» товар на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Себестоимость реализованного товара составила 350 000 руб. Согласно договору поставки срок оплаты товара – 31 декабря. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

[1]

Не дожидаясь срока оплаты, «Альфа» уступила право требования долга ООО «Производственная фирма «Мастер»» за 490 000 руб. По договору между ними право требования оплаты за товар переходит к «Мастеру» 11 ноября. В этот же день был подписан акт уступки права требования (договор цессии).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Видео (кликните для воспроизведения).

Дебет 90-2 Кредит 41
– 350 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 490 000 руб. – признан доход от уступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 590 000 руб. – списано уступаемое право требования;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– 490 000 руб. – поступили средства в оплату за реализованное право требования.

Поскольку сумма сделки по уступке права требования (490 000 руб.) не превышает величину самого требования (590 000 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не формируется.

Уступка права требования ндс 2019

Уступка права требования (цессия): учет НДС

Представим себе ситуацию, что предприятие «А» должно поставить предприятию «Б» в определённые сроки те или иные товары. Но, что-то произошло, и предприятие «Б» не желает более ждать оплаченной ранее продукции, в таком случае может быть заключён контракт на переуступку права.

Как результат предприятие «А» до сих пор обязано предоставить определённые товары, но уже другому заказчику.

НДС при уступке права требования с убытком (Никитина С

Представим себе ситуацию: продавец переуступил задолженность своего покупателя по оплате товара в сумме 118 тыс. руб. третьему лицу за 110 тыс. руб. Иными словами, между продавцом товара и третьим лицом заключен договор цессии, когда продавец становится цедентом, а третье лицо — цессионарием.

Такое на практике бывает гораздо чаще, нежели переуступка права требования долга с прибылью.

Надо ли цеденту в такой ситуации выставлять счет-фактуру и отражать его в налоговой декларации? Давайте разберемся.

Переуступка права требования долга ндс

Следует отметить, что положения статьи 40 НК РФ о порядке корректировки цены по сделкам не применяются к случаям уступки прав требования, что подтверждается письмом Минфина России от 08.06.2004 № 03-02-05/5/6. Поэтому для целей корректировки цены по этой сделке налоговый орган, вероятнее всего, будет использовать категории «экономическая неоправданность затрат», «недобросовестность», «необоснованная налоговая выгода».

Уступка права требования ндс 2015

Отметим, что некоторые специалисты считают, что реализация права требования всегда будет облагаться по ставке 18/118, а применять ставку 10/110 неправомерно.

Ведь реализация права — это передача имущественного права, с которой налоговое законодательство связывает возникновение обязательства по уплате НДС.

При этом налоговое законодательство не соотносит реализацию (уступку) права требования с реализацией товаров, перечисленных в п.

НДС при уступке права требования долга

Организация «Новый кредитор» приобрела право требования у «Первоначального кредитора» к «Должнику» по дог.

поставки материалов. У «Первоначального кредитора» имеется задолженность перед «Новым кредитором», которую будем зачитывать соглашением о взаимозачете (также и с задолженностью должника). С договором цессии передается копия договора поставки с копиями накладных и счетов фактур.

Напомним, что новый кредитор, который получил денежное требование от первоначального кредитора или от третьего лица, должен исчислить НДС при исполнении должником или в случае новой уступки права требования.

Читайте так же:  Готовое заявление на развод

Поскольку новый кредитор должен уплатить НДС при получении оплаты от должника либо при новой уступке требования (п.

п. 2, 4 ст. 155 НК РФ), имущественное право приобретается для использования в операциях, облагаемых НДС. Этот вывод правомерен, даже если сумма доходов нового кредитора не будет превышать сумму его расходов.

Организация, имеющая дебиторскую задолженность покупателя (заказчика), может продать ее другой фирме, иными словами – уступить право требования этой задолженности. Как правило, такую уступку оформляют специальным договором, который называют договором цессии.

Первоначального кредитора, который уступает право требования задолженности другой фирме, называют цедентом; фирму, которая покупает право требования, – цессионарием.

Учет у цедента при уступке права требования с убытком

Одним из вариантов получения денежных средств при наличии долга третьей стороны является уступка требования.

На практике, если организации срочно нужно получить денежные средства по имеющейся задолженности, она может принять решение уступить такую задолженность и за меньшую сумму, чем сама задолженность. В этом случае в учете образуется убыток. Разберемся, каков порядок учета такого убытка.

НДС при — уступке требования

В сентябре начнется рассылка бумажных уведомлений на уплату личных налогов. Если гражданин не проживает по месту прописки, такое уведомление может потеряться.

Чтобы этого не произошло, лучше заранее сообщить в инспекцию свой актуальный адрес для корреспонденции. 1 сентября вступают в силу поправки в закон о госрегистрации юрлиц и ИП.

С этой даты при наличии недостоверных сведений о компании в ЕГРЮЛ налоговики будут в принудительном порядке исключать эту фирму из реестра.

Ставка Ндс По Договору Цессии В 2019 Году

В счете-фактуре продавец указывает сумму НДС, предъявленную покупателю по условиям договора (пп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ). Таким образом, если НДС рассчитан исходя из неверной ставки и меняется цена товара в договоре, меняется и сумма налога в счете-фактуре.

Не облагают НДС уступку требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, причем независимо от того, кто уступает требование (первоначальный кредитор или новый). Это предусмотрено подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.
С 1 января 2019 года вы будете платить НДС по ставке 20 процентов (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Когда менеджеры оформляли долгосрочный договор с покупателем, они заложили цену с учетом налога по ставке 18 процентов.

Если договор заключен в 2018 ндс 18 а отгрузка в 2019

Если следовать официальной позиции, то НДС следует исчислить следующим образом. Например, денежное требование на сумму 100 руб. приобретено за 30 руб. Должник перечислил 20 руб. на счет цессионария. Соответственно налоговая база по НДС составит 14 руб. ( (100-30)*(20/100) или 20 — (30*20/100)), а НДС — 2.14 (14*18/118).

Компания А должна компании Б 30 000 000 рублей, в том числе НДС 18 % 457 627,19. Компания Б продала этот долг ИП (находится на УСН, НДС не платит). Не возникнет ли проблем с НДС у какой то из этих 3-х фирм? Закономерно возникает следующий вопрос, а всегда ли возможно заключить подобную сделку? Ответ будет отрицательным, так как в ряде случаев, согласно гражданскому кодексу РФ, данная процедура является недозволенной.

В случае изменения стоимости отгруженного товара из-за изменения цены оформляется корректировочный счет-фактура (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Для этого необходимо наличие договора, иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (Письмо Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-09/46.

Организация приобрела право требования по договорам на реализацию услуг (договор цессии). Требования изначально включали в себя НДС 18%. Должна ли организация при получении оплаты от должников выделять и уплачивать НДС? Если должны, то как поступить, если, например, каждый долг погашается не сразу, а постепенно, частями — то есть, например, из суммы по долгу в 1000 руб. нам пришла оплата 500 руб., а остальное придет позже. Как быть если оплата поступит в 2019 году, когда ставка НДС вырастет до 20% (по какой ставке выделить НДС)?

При первичной уступке права требования первоначальный кредитор исчисляет НДС с суммы превышения полученного дохода над суммой денежного требования, которую должен заплатить должник (п. 1 ст. 155 НК РФ). Это значит, что начислять НДС нужно только с фактически полученного дохода. Если же у цедента от уступки права требования образуется убыток, то налоговой базы по НДС не возникает. А значит, НДС по этой операции начислять не нужно.

Вопрос уступки права требования долга. Компания А должна компании Б, которая продала этот долг ИП (находится на УСН, НДС не платит). Какие возникнут проблемы с НДС у всех 3-х сторон?

НДС в назначении платежа при оплате долга

Организация, имеющая дебиторскую задолженность покупателя (заказчика), может продать ее другой фирме, иными словами – уступить право требования этой задолженности. Как правило, такую уступку оформляют специальным договором, который называют договором цессии. Первоначального кредитора, который уступает право требования задолженности другой фирме, называют цедентом; фирму, которая покупает право требования, – цессионарием. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.
На учет НДС у компании А такая операция не повлияет. Организация может принять к вычету входной НДС в обычном порядке, если для этого выполняются все условия.

В ситуации, когда не хватает оборотных средств, компании нередко прибегают к уступке требования (например, по оплате отгруженных товаров или поставке оплаченных товаров).
В ситуации, когда погашение долга осуществляется частями, порядок определения налоговой базы по НДС нормами НК РФ не установлен.

Объектом обложения НДС помимо прочего признается передача имущественных прав, что, собственно говоря, и имеет место при уступке или переуступке прав требования денежного долга. Другое дело, что отдельные подобные операции от НДС освобождены, а в ряде случаев налоговой базы для расчета данного налога и вовсе не возникает. Разберемся, в каких ситуациях уступка или переуступка денежного требования не увеличит НДС к уплате, а когда перечислить налог с такой операции все же придется. Во-первых, если договор предусматривает право продавца в одностороннем порядке увеличить цену в случае, если законодатели повысят ставку НДС. Но это редкая ситуация. Обычно в договор такое условие не включают.

Согласно налоговому законодательству, обновленному с 2019 года отгрузки первого квартала 2019 будут облагаться по ставке 20% (пункт 3 статьи 1, пункт 3 статьи 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ). Если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры тоже указывается налоговая ставка 18%.

Как начислить НДС при реализации имущественных прав

Для продовольственных и некоторых других товаров по перечням, утвержденным Правительством, в 2019 году сохранится ставка 10 процентов. Если вы поставляете покупателю такие товары, сложностей с переходным периодом по НДС не будет.
В случае, когда, например, сумма НДС не выделена в платежном поручении, ее можно принять к вычету при соблюдении остальных условий для применения вычета (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Соответственно, уступка и переуступка банком права требования по оплате банковских услуг, освобожденных от налогообложения согласно пп. По общему правилу передача имущественных прав облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база по переданным имущественным правам определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Налоговым кодекса.

Читайте так же:  Что является оскорблением личности

Похожие записи по Бухгалтерскому учету

Цессия будет недопустимой тогда, когда предметом возмещения является моральный или физический урон. В таком случае компенсацию может получить лишь субъект по отношению, к которому были совершенны неправомочные действия. Организация Б, первоначальный кредитор, должна начислять НДС только в том случае, если при продаже права требования сумма дохода превышает размер самого требования. Порядок начисления НДС первоначальным кредитором и пример приведены ниже в полном ответе.

Нет. Дата договора не влияет на ставку НДС. Если продавец отгрузит товары в 2019 году, он должен начислить налог по ставке 20 процентов. Ведь новая ставка НДС применяется по товарам, отгруженным начиная с 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Это правило действует независимо от того, когда вы заключили договор с покупателем (письмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290).
Если отгрузка была в 2018 году, а оплата перечисляется в 2019 году, то НДС нужно заплатить все равно по ставке 18/118, так как ставка 20% применяется к отгрузкам в 2019 году.

Для кого сумма НДС не изменилась

Во-вторых, если цену на конкретные партии товаров компании устанавливают в спецификациях или других дополнительных документах к договору. О еще одной ситуации, когда договор изменять не обязательно, читайте дальше.
Согласно принятому Федеральному закону от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» новая базовая ставка НДС в размере 20% будет действовать начиная с I квартала 2019 года.
Официальных разъяснений Минфина и ФНС РФ по данному вопросу нам найти не удалось. При этом на практике налоговые органы настаивают, что налоговая база по НДС должна определяться как превышение суммы дохода в виде частичного платежа, полученного от должника, над суммой расходов на приобретение денежного требования в части, пропорциональной сумме данного дохода.
Как установлено в п. 1 ст. 382 ГК РФ, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования или цессии) или перейти к другому лицу на основании закона.

Кроме того, не облагается НДС уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным. А вот последующая уступка новым кредитором этого денежного требования облагается НДС (п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Например, денежное требование на сумму 100 руб. приобретено за 30 руб. Должник перечислил 100 руб. на счет цессионария.

Уступка денежного требования по договорам займа не облагается НДС независимо от того, кто уступает требование: первоначальный кредитор или новый.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе передача имущественных прав. Между тем последняя и имеет место при уступке или переуступке денежного требования, на что неоднократно обращали внимание специалисты Минфина России (Письма ведомства от 24 октября 2011 г. N 03-07-11/286, от 6 октября 2010 г. N 03-07-11/393, от 16 апреля 2010 г. N 03-07-11/121). Однако здесь необходимо вспомнить положения пп. 26 п. 3 ст. 149 Кодекса (Письмо Минфина России от 27 марта 2012 г. N 03-07-05/09).

Уступки прав требования убыток как учесть в 2019 году

Учет у цедента при уступке права требования с убытком

Важным является то, что если иное не предусмотрено договором или законом, для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника, уступка требования без согласия должника не допускается (п. 2 ст. 388 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг) права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

Как следует учесть в расходах убыток от уступки права требования долга после проведения платежа

С 1 января 2015 г. убыток, образовавшийся в результате уступки права требования долга и возникший после проведения его оплаты, стал учитываться в соответствии с новыми правилами, введенными скорректированным пунктом 2 статьи 279 НК РФ. Теперь суммы такого убытка разрешается учесть в полном объеме и единовременно.

Правила признания сделок контролируемыми и особенности этой процедуры содержатся в статье 105.14 НК РФ. Статус контролируемой сделки присваивается ей, если соглашение заключается между взаимозависимыми лицами. Примечательно, что взаимозависимыми могут быть признаны и другие сделки, например, те, которые указаны в пп. 1 — 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Критерии взаимозависимости устанавливаются в статьях 105.1 и 105.2 НК РФ.

Убыток от переуступки права требования к заказчику работ можно учесть в расходах

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в отношении операций по уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

На основании п. 1 ст. 155 и п. 1 ст. 167 Кодекса при отгрузке товаров (работ, услуг), а также при передаче имущественных прав налогоплательщики обязаны определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как на дату отгрузки товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, так и на дату передачи имущественных прав (при уступке денежного требования или при переходе этого требования к другому лицу на основании закона).

Право требования

В письме отмечается, что НК РФ не содержит особенностей, касающихся учета убытка при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, и не препятствует учитывать такой убыток при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Поскольку сумма долга по сделке по приобретению права требования не связана с реализацией товаров (работ, услуг), такая сумма не может быть учтена в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Уступка права требования: Учет и налогообложение у цедента

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга за товар, работу или услугу определены в ст. 279 НК РФ. При этом рассмотрены две ситуации, при которых могут возникать убытки от уступки прав: до наступления срока платежа и после наступления срока платежа.

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ). Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора уступки права требования, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).

Учет убытка от уступки права требования по-новому

При кассовом методе (в общем случае) доход от реализации товаров (работ, услуг) признается на дату получения денежных средств от покупателя, а доход от уступки требования возникает у цедента в момент поступления денежных средств от цессионария (п. 2 ст. 273 НК РФ). Расходы в виде стоимости приобретения товаров (работ, услуг) и передаваемого права требования признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273, подп. 2.1, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). То есть при уступке права требования прекращается задолженность покупателя перед организацией – первоначальным кредитором по договору поставки (купли-продажи). Следовательно, в момент вступления в силу договора цессии цедент признает в налоговом учете доход от реализации товаров и их стоимость включается в состав расходов. А при получении денежных средств от цессионария цедент признает доход от уступки требования, который он вправе уменьшить на сумму уступленной дебиторской задолженности.

Читайте так же:  Прописка на земельном участке без дома

То есть в целях налогового контроля цен в сделках между взаимозависимыми лицами используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам.

16 Марта 2016Уступка права требования при применении УСН

Главное налоговое ведомство страны выпустило информационное письмо – своеобразную памятку для налогоплательщиков, как тем действовать, в случае если инспекция выявила в декларациях по НДС и журналах учета счетов-фактур расхождения и потребовала пояснений. Изучим содержание Письма ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4‑15декларациях /[email protected] подробнее.

Дополним рассмотренный пример еще одним условием. Допустим, организация «Игрек» перечислила своему новому кредитору — организации «Сигма» 500 тыс. руб. на счет 5 ноября 2015 г. (погасила задолженность). Следовательно, на эту дату «Сигма» должна учесть у себя в доходах 500 тыс. руб. А значит, и заплатить с этих 500 тыс. руб. налог при УСН.

Как цеденту оформить и отразить в учете уступку права требования

Согласно позиции финансового ведомства датой погашения платежа (т. е. наступления срока платежа) в данном случае следует считать дату погашения задолженности по договору купли-продажи (поставки, мены и т. д.), а не сроки наступления промежуточных платежей по нему. Об этом сказано в письмах Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-03-06/2/228 и от 31 марта 2005 г. № 03-03-01-04/2/52. Несмотря на то что в этих письмах идет речь об уступке права требования по кредитным договорам, логику, которая приводится в них, можно использовать и применительно к договорам купли-продажи (поставки, мены и т. д.).

Цедент, который платит единый налог с разницы между доходами и расходами, не вправе уменьшать налоговую базу на стоимость уступаемого права требования. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. По этой же причине цедент не вправе учесть убыток, который может быть получен в результате уступки права требования. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53599.

Как учитывать доход у цедента при уступке права требования

Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В связи с этим при уступке индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, прав требования по договору купли-продажи недвижимого имущества физическому лицу датой получения дохода у индивидуального предпринимателя будет являться дата получения оплаты за полученные права требования от физического лица.

Приобретение права требования по договору цессии

Общие условия для вычета НДС по приобретенным имущественным правам указаны в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В частности, необходимым требованием является использование приобретенного имущественного права в операциях, облагаемых НДС. Поскольку и дальнейшее погашение обязательства, и переуступка права требования являются налогооблагаемыми операциями, при соблюдении прочих условий (наличие счета-фактуры и принятие полученного права на учет) применение вычета правомерно.

Исключение – ситуация, когда кредитор получает деньги от должника по договору уступки, который вытекает из денежного договора займа или кредитного договора. В этом случае операция освобождена от НДС, поэтому налог не начисляйте. Это следует из пунктов 1 и 2 статьи 155 и подпункта 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Статья: Уступка права требования (Николаев С

Диспропорция по учету доходов и расходов налицо, поэтому некоторые налогоплательщики пытаются включить этот вид расходов в ту группу, которая учитывается при УСНО — товары для перепродажи. Однако таких желающих следует огорчить. Право требования, являющееся предметом договора цессии, хотя покупается и продается, но все же является имущественным правом, и уж точно не товаром (п. п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ). «Добавить» право требования к какому-либо другому расходу также не удастся.

Контролирующие органы считают, что такой убыток учесть нельзя (Письма УФНС по Москве от 21.11.2006 N 19-11/101852, УМНС по Москве от 10.07.2003 N 26-12/38483, Минфина России от 10.03.2006 N 03-03-04/1/205, от 20.04.2006 N 03-03-04/2/112). Основная мотивация заключается в том, что реализация права требования — это особая операция, для которой предусмотрен специальный порядок определения налоговой базы (ст. 279 НК РФ). Согласно этому порядку расходы на приобретение права требования можно учесть только в пределах доходов от его реализации. Более того, такой порядок закреплен и в Порядке заполнения декларации по налогу на прибыль организаций.

Налогообложение операций по уступке прав требования

Особенности определения налоговой базы при уступке права требования, установленные пунктами 1 и 2 статьи 279 НК РФ, распространяются только на налогоплательщиков, которые учитывают доходы и расходы по методу начисления. Если же продавец (первый кредитор) использует кассовый метод учета доходов и расходов, ему надо руководствоваться общими правилами признания доходов и расходов при кассовом методе, которые установлены статьей 273 НК РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

В этой ситуации размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы в соответствии со статьей 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа. Последняя дата указана в договоре на реализацию товаров (работ, услуг).

Источники


  1. Ваш домашний адвокат. Экстренная юридическая помощь. Советы Юриста. — М.: Мир книги, 2004. — 448 c.

  2. Волкова Т. В., Гребенников А. И., Королев С. Ю., Чмыхало Е. Ю. Земельное право; Ай Пи Эр Медиа — Москва, 2010. — 328 c.

  3. Бурлаков, С. А. Крупные сделки юридических лиц. Правовое регулирование / С.А. Бурлаков. — М.: Инфотропик Медиа, 2013. — 224 c.
Уступка права требования ндс 2019
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here